在近期监管部门陆续于深圳、北京和上海举办的几场创新型企业发行上市重点财务问题研讨会上，创新型企业财务不规范的问题，是诸多会计师事务所、评估师事务所、保荐机构等反映比较常见和集中的一大难题。在企业财务把关人眼中，财务规范、股权激励核算与研发资本化三大问题，被视为创新型企业最难把握和判断的“三重门”。

　　张媛媛 　　

　　当前，在企业财务把关人眼中，财务规范、股权激励核算与研发资本化三大问题，被视为创新型企业最难把握和判断的“三重门”。

　　一重门：财务规范

　　在近期陆续于深圳、北京和上海举办的几场创新型企业发行上市重点财务问题研讨会上，创新型企业财务不规范的问题，是诸多会计师事务所、评估师事务所、保荐机构等反映的比较常见和集中的一大难题。

　　安信证券国夏谈到，创新型企业主要是一些处于成长阶段的民营中小企业，他们的财务不规范具有普遍性。企业财务不规范既有主观原因，也有客观原因。客观原因主要是企业在创业初期资金实力较为薄弱、生存环境恶劣、财务人员水平或地位较低等，而主观原因则集中表现为具有强烈的避税意愿、对规范经营的重要性认识不足、管理及内部控制薄弱等。

　　在上述不规范情形中，最为突出的是在经营活动中形成的财务不规范。大信会计师事务所李洪与华泰证券张伟总结和列举了一些不规范典型现象：一是原始出资不规范；二是采购、生产、销售等主要经营业务不规范；三是投资活动不规范；四是资金管理不规范；五是会计主体不清，多个会计主体相互混淆，个人收支与企业收支不分，设多个账户等；六是产权问题；七是纳税不规范；八是违规占用资金；九是其他违规行为，如存在违规进行委托理财、违规借款担保与诉讼、违规发行过证券等行为，部分商业企业发行代币券和购物卡。此外，诸如资产不完整、人员不独立、财务不独立、机构不独立、业务不独立、员工持股或管理层持股不规范、内部控制制度不能有效执行等问题都会对财务规范造成影响。

　　由于企业经营活动的财务不规范，导致更为严重的财务处理不规范。据专家反映，财务处理的不规范也有一些典型表现：

　　一是会计政策、会计估计方法不正确或随意变更；二是资产减值准备计提不规范；三是销售收入确认原则不规范；四是随意费用计提和摊销；五是投资收益确认不规范；六是忽视关联交易的处理问题；七是会计核算处理随意、会计基础工作不规范。

　　“造成此类不规范的原因可以分成两类：一类是主观故意造成的，财务人员出于某种或多种目的，采用不正确的财务处理方法，改变企业财务报告；另一类是由于业务水平不够，不熟悉会计准则、会计制度等导致财务处理不规范。”安信证券国夏表示。

　　二重门：股权激励核算

　　在创新型企业的发展初期，如果企业不能通过提供高额薪酬的方式来吸引、留住人才，那么，股权激励就是非常重要的手段。

　　但据浙江天健东方会计师事务所韩厚军反映，财政部等相关部门对股权激励的规定，从公平性角度而言是正确的，但这些处理方式在体现公平与会计原理的同时，却可能在一定程度上限制期权制度的实施，制约期权的激励作用。

　　“创新型企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励，是目前具有代表性的股权激励方式。通过股权激励的方式给予员工报酬，也有利于创新型企业在发展阶段将有限的现金流用于企业发展壮大，减少职工薪酬的现金支出。”韩厚军表示。

　　据了解，对于跨越多个会计期间的期权费用，一般可以按照该期期权在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。由于创新型企业给予高管和核心技术人员的期权费用经常会有较长的等待期，在等待期内按时间进行分摊，将期权费用递延，对于减少企业当期的费用压力是比较有利的。

　　另外，对于上市企业大股东将其持有的其他企业的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市企业的高级管理人员，其实质是股权激励，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理，依据是《企业会计准则第１１号——股份支付》及应用指南，对于权益结算涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。

　　韩厚军建议：“监管部门的规定是为了规范上市企业股权激励的行为，但出于促进创新型企业发展的目的，是否可以允许符合一定条件在创业板上市的企业，在股份公司成立前或上市前执行股权激励计划涉及的大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员的行为时，在上市企业账面不进行处理。”而另据了解，在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件也存在类似问题，亟待进一步解决。

　　三重门：收入确认与研发费用资本化

　　对于创新型企业而言，诸多特点导致其收入确认方法、确认时点与传统行业可能有所不同，这就需要企业和中介机构做出灵活的专业判断。而对财务专家而言，另一个难题则是，研发费用哪些部分可以资本化的问题。

　　针对收入确认问题，深圳信永中和会计师事务所郑馥丽、中汇会计师事务所有限公司宋新潮等财务专家认为，创新型企业的若干收入确认原则还是可以把握的，譬如：采用“买一赠一”方式进行销售的，赠送的商品或劳务不做捐赠处理，而是视同降价销售；针对“以货易货”的情况，只有在所交换服务项目不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入，该收入一般应采用所提供产品的公允价值进行计量；针对奖励积分的情况，应将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益，在积分兑换时转为收入。

　　而判断研发费用资本化的问题，也令不少财务专家难下结论。毕马威华振会计师事务所冯定豪认为，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益；而开发阶段如企业能证明为无形资产，则开发支出可确认为无形资产的成本。

　　但当前的症结在于，研究与开发阶段往往具有紧密的联系，准确进行划分的难度较大，且判断开发阶段支出是否满足资本化条件（如技术上的可行性和可靠性等）也存在较多难点。



来源:中国高新技术产业导报

[nirco] 好贴！
  

[nirco] 吔！

[kyon] 强！

[崇尚技术美] 拜托您啦！

[takuyui] 强！

财务是企业的把关确实不错。楼主的三重门考验新型的企业财务人员很有创意，但要实践才能证明啊！创新、新意很好支持楼主，顶一下。

[158731] 强！

不错。顶。

[逍遥游] 好贴！

看了之后我觉得有一个新问题需要重新研究一下，因为我正在考虑一个新的投资。感谢楼主提醒。顶贴。

[sofee] 好贴！